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      E計劃

      大連稅務稽查分析方法及操作技巧
      時間:2021-03-04 19:49:59 點擊:
       

      案例壹:比較分析法

       

      例:稅務稽查人員在對某公司企業所所稅稽查中,通過對2019年和2018年部分財務指標進行比較分析時,發現變動情況如表所示。

      項目

      2019

      2018

      變動額

      變動率

      主營業務收入

      4,778

      6,553

      -1,775

      -27.09%

      主營業務成本

      3,871

      4,490

      -619

      -13.79%

      申報會計利潤

      135

      553

      -418

      -75.59%

      申報企業所得稅

      39

      230

      -191

      -83.04%

      其他應付款年末余額

      1,501

      104

      1,397

      1343.27%

      要求:運用比較分析法,分析該公司申報的企業所得稅可能存在的問題。

      解析:

      1、主營業務收入分析:該公司主營業務收入變動率為-27.09%,較上年了降幅度大,可能存在少計收入的疑點。

      2、主營業務成本分析:該公司主營業務成本變動率為-13.79%,與主營業務收入變動率進行分析,其比值為0.5,說明成本下降,幅度小于收入下降幅度,可能存在虛列成本的疑點。

      3、往來賬款分析:該公司“其他應收款”年末余額變動率為1343.27%,余額增加幅度很大,可能存在應稅收入計入往來賬而未計收入科目的疑點,影響當期利潤,進而影響應納稅所得額。

       

      案例貳:稅務稽查操作技巧


      綜合運用各種賬務檢查方法,查實納稅人存在的納稅問題;

      1、通過查找特殊數字發現檢查重點:

      1)從金額變化范圍發現特殊數字

      例:某公司20191-9月累計管理費用支出為1200萬元,2018年同期卻為900萬元,在該企業管理人員、業務量沒有大的增長變化的情況下,該公司20191-9月管理費用正常數字應為900萬元左右,而該公司1-9月管理費用為1200萬元,遠大于正常數字,這就是一個特殊數據,稅務稽查人員應當根據這一疑點,檢查該公司管理費用明細曲中各項具體走馬觀花出,查找出的疑點和具體的問題來。

       

      2)從數據的正負變化方式發現特殊數字

      例如“材料成本差異”賬戶既可以為正數(超支額),也可以為負數(節約額)。有些經濟業務反映在會計資料中只能是正數,如“固定資產”、“原材料”、“庫存商品”、“現金”等的余額應為正數(有時可能為零),此類賬戶如出現負的余額則可能存在問題。

       

      3)從數據的精確度發現檢查特殊數字

      如利潤表中的利潤總額項目為零,這就是一個奇異數據。

       

      2、從異常業務往來單位發現問題

      1)從購銷業務范圍發現異常的購銷單位

      每一個經營實體均有一定的經營業務范圍,若業務超出這一范圍,就應是查賬的疑點,稅務稽查人員在查賬過程中,如果發現原始憑證反映的經濟業務內容與出具憑證單位的經營范圍明顯不符,則屬于異常的購銷單位,應進一步檢查。

      2)從購銷單位與貨款結算單位是否對應發現疑點。

      在正常的經濟交住中,購貨單位為付款單位,供貨單位為收款單位。稅務稽查人員在查賬過程中,如果發現甲單位銷售一批貨物給乙單位,而實際付款單位為丙單位,則屬于購銷與貨款結算單位不相符,應進一步檢查。

      3)從結算期限的長短發現疑點

      正常業務的發生、往來與結算都具有一定的頻率,若在往來賬戶中發現有的往來單位佰生,長期無業務往來,掛賬數額又大,就應視為異常往來單位,需要進一步檢查,查明是否存在虛列客戶,瞞報收入的問題。

       

      3、從賬戶之間的異常對應關系發現問題

      1)從資金增加的來源發現異常賬戶對應關系。

      如納稅人的銀行存款賬戶的借方與生產成本賬戶的貸方直接發生對應關系,則為異常對應關系,應進一步查證。

      2)從產品減少的去向發現異常賬戶對應關系

      如納稅人庫存商品賬戶的貸方直接與銀行存款賬戶可原材料賬戶的借方發生對應關系,這就不是庫存商品正常減少的去向,應進一步查證。

      3)從沒有原始憑證的應收、應付款的轉賬中發現異常的賬戶對應關系

      如某納稅人利用應付賬款與應收賬款之間的對轉進行賬務調整,這可能是一個疑點,應進一步查證,以發現納稅人是否存在虛列應付賬戶頭,私設小金庫,截留利潤的問題。

       

      4、從異常時間發現問題

      1)從經濟業務發生的特定時間上發現疑點。若經濟業務中相關會計憑證沒有反映經濟業務發生時間,或者反映的特定時間與經濟業務內容有明顯矛盾,這就是疑點,需要查證。

      例如:檢查人員對某公司檢查時發現一張開票日期為1225日的購買辦公用品的發票,金額15萬元,銷售單位是一百貨公司超市,從行業性質和時間上推理,該公司在臨近年終時為何采購這么多的辦公用品,經過調查和詢間,原來該公司為元旦搞福利,在超市為員工購買購物卡,擠入管理費用。

      2)經濟業務發生時間長短中發現疑點

      例如:某裝修公司2016年為一單位裝修外墻貼面,時至201911月份該公司還將收取的裝修無法無天掛預收賬款賬戶,這就是疑點,因為外墻貼面工程不可能歷時3年時間還未完成。進一步檢查就會發現該公司有利用預收賬款賬戶掛賬,不結轉收入,偷逃增值和企業所得稅的問題。因此,對收入項目長期掛預收賬戶,往來賬戶等問題都應作為檢查的重點,深入進行檢查。

      3)從結算時間上發現疑點

      正常的債權債務關系由于經濟合同規定的具體要求不同和選用結算方式不同,均有一定的結算期限,苦發現有長期掛賬的應收款或應付款,則應查明原因。

      例如:某公司股東為了逃避應繳的個人所得稅,不從公司分紅利,而是以借支業務活動費的名義,將80萬元紅利長期掛在其他應收款上。

       

      5、從異常地點發現問題

      1)同一種貨物可以從許多地點采購,但一般情況下應就近采購,以節約人力、物力和財力。如果出現舍近求遠,違反常規現象,稽查人員應視同異常進行重點檢查。

      2)物資運動流向決定了購銷業務所涉及的地點有一定的規律。如果地點與經濟業務的內容無關,或者與經濟業務的內容矛盾,就應視為異常地點,如作為小麥主要產地的河南省某糧油公司到廣東、廣西收購小麥。因此,要特別注意貨物購進的地點是否異常,從中發現虛賬、假賬等問題。

       

      6、從邏輯矛盾中發現疑點

      運用邏輯推理是人們認識問題的重要方法之一,是根據事物之間的邏輯關系揭示假象,發現真相的過程。

      例如:某公司2018年度利潤總額為320萬元,該公司2019年度主營業務收入比2018年度有所增加,但利潤總額卻為50萬元,在2019年度公司其他因素不變的條件下,這兩個數據存在邏輯矛盾,稅務人員經進一步分析資產負債表,發現公司存貨比上年度減少450萬元,據此對該公司存貨明細項目進行審查,稅務人員最終發現該公司多結轉銷售成本310萬元的問題。


       

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